Адвокатське Об'єднання «Консенсус»

 

За загальним правилом, для платників єдиного податку 3 групи (ставка 5 %) граничні строки подання податкової звітності та сплати податків за 1 квартал 2022 року такі:

 

- подання декларації до 10 травня (п. 49.18.2. ПКУ),

- сплата податків до 20 травня (п. 295.3 ПКУ).

Станом на 07.05.2022 р. діяв п. 69.1. підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ в редакції, яка звільняла платника податків від відповідальності, у разі відсутності у нього можливості своєчасно подати звітність та сплатити податки, але за умови, що він виконає ці обов'язки на протязі 6 місяців після скасування воєнного стану.

Ця редакція діяла до 26.05.2022 р. включно. Тобто в тому періоді, на який припали граничні строки подання звітності та сплати податків для ФОП 3 групи, діяла редакція ПКУ, яка дозволяла ці податкові обов'язки не виконувати фактично на протязі всього періоду дії воєнного стану.

27.05.2022 р. набрав чинності закон № 2260, який поділив платників податків на тих, хто може виконувати податкові обов'язки та тих, хто не може, та відновив обов'язок щодо сплати податків для тих, хто може їх виконувати. Є очевидним, що з моменту набрання чинності законом № 2260, для того, щоб уникнути відповідальності за невиконання податкових зобов'язань, платнику податків вже потрібно буде надати конкретні докази причин того, що він не міг їх виконувати (перелік має затвердити Мінфін).

Пункт 69.1. підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ доповнили новим абзацом, у якому визначили умови звільнення від відповідальності тих платників, які мають можливість виконувати податкові зобов'язання:

Платники податків, які мають можливість своєчасного виконання податкових зобов'язань щодо дотримання строків сплати податків і зборів, подання звітності, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких зобов'язань, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р. за умови:

- реєстрація ПН до 15.07.2022 р.,

- подання податкової звітності до 20.07.2022 р.,

- сплати податків до 31.07.2022 р.

Таким чином, для платників податків, які у період з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р. не виконували своїх зобов'язань (і це дозволялося ПКУ), з 27.05.2022 р. з'явився обов'язок подати звіти та сплатити податки за весь минулий період, починаючи з дати запровадження воєнного стану. Інакше – буде наставати відповідальність (якщо платник не зможе надати доказів, що він відноситься до категорії тих, хто не має можливості виконувати свої податкові обов’язки).

Особливі правила звільнення від відповідальності були передбачені для ФОП, які на дату набрання чинності законом (27.05.2022 р.) перебували на спеціальній ставці 2 %: вони звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових зобов'язань, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 р. до дня переходу таких платників на єдиний податок за ставкою 2 % за умови виконання ними обов'язків щодо подання звітності та сплати податків протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники перебували до переходу на ЄП 2 %.

Виникає питання, як бути з тими ФОП, які перейшли з ЄП 5 % на ЄП 2 % з 01.04.2022 р.?

Таких ФОП більшість, і для них граничний строк виконання податкових зобов'язань за ЄП 5 % – 10 травня (декларація) та 20 травня (сплата податків), і цей термін ніяк не вписується до встановленого ПКУ проміжку з 24.02.2022 до 01.04.2022 (день переходу на ЄП 2%). Що робити, якщо термін подання звіту або сплати податку припав на період з 01.04.2022 по 26.05.2022 та ФОП не сплатив або не звітував вчасно?

На нашу думку, у такому разі має працювати загальне правило, прописане для всіх платників податків у п. 69.1. ПКУ - якщо платник має можливість платити, звітувати, то він має подати старі звіти (у яких граничний термін припав на період з дня переходу на єдиний податок 2 % до 27.05.2022) не пізніше 19.07.2022 р., а сплату за цим періодом провести не пізніше 31.07.2022 р.

Однак роз'яснення податкових органів з цього питання поки що немає.

У ці ж терміни слід звітувати та сплатити податки за періоди перебування на ЄП 2 %, за які податкові зобов'язання не було виконано.

Для платників ЄП 2% встановлено такі строки виконання зобов'язань:

Звітний період – календарний місяць (п. 9.6. підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ),

Подання декларації – 20 днів після звітного місяця (п. 49.18.1. ПКУ),

Сплата податків – 10 днів після граничного терміну подання декларації (п. 9.6. підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

 

Таким чином, якщо платник податків перейшов на ЄП 2% з 1 квітня 2022 року, то за квітень він має: подати декларацію – до 20 травня та сплатити податки – до 30 травня.

Якщо цього не було зроблено у встановлений термін, то з поновленням обов'язку сплачувати податки з 27.05.2022 р., ФОП потрібно орієнтуватися на правила п. 69.1. ПКУ, та подати звіт за квітень (граничний термін його подання припав на період з дня переходу на єдиний податок 2 % до 27.05.2022) не пізніше 19.07.2022 р., а сплату за цим періодом здійснити не пізніше 31.07.2022 р.

 

За травень 2022 року граничні терміни подання декларації – до 20 червня, сплати податків – до 30 червня. Граничний термін виконання податкових зобов'язань припадає вже на дати після набрання чинності законом № 2260 (27.05.2022 р.), тому всі зобов'язання потрібно виконати у встановлені строки.

 

Відповідальність:

За невиконання податкових зобов'язань ПКУ передбачено такі види відповідальності у вигляді фінансових санкцій/штрафів та пені (їх більше, наводимо основні, пов'язані та витікаючі з неподання звітів):

Фінансові санкції:

Порушення	Санкція	Підстава
Неподання (несвоєчасне подання) декларацій та звітів	340 грн. (повторно протягом року – 1020 грн.)	п. 120.1 ПКУ
Вчинення порушень, за які контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання (на підставі пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4–54.3.6 ПКУ)	25% суми незадекларованого зобов'язання (повторно протягом 1095 днів – 50%)	п. 123.1 ПКУ

Пеня у разі порушення строків сплати податків:

Порушення	Санкція	Підстава
При нарахуванні грошового зобов'язання, визначеного ДПС за результатами податкової перевірки / не пов'язаних із проведенням перевірки, – починаючи з першого робочого дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання	Пеня нараховується на суму грошового зобов'язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) за кожен календарний день прострочення його сплати, включаючи день погашення, з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день	п. 129.1.1 ПКУ
При несплаті грошового зобов'язання, самостійно розрахованого платником податків, після закінчення 90 днів, наступних за останнім днем сплати грошового зобов'язання, визначеним ПК	Пеня нараховується на суму грошового зобов'язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) за кожен календарний день прострочення його сплати, включаючи день погашення, з розрахунку 100% річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день	п. 129.1.3 ПКУ

Також передбачено адміністративну відповідальність.

 

Щодо мораторію на притягнення до відповідальності:

Як було зазначено вище, п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ спочатку дозволяв під час дії воєнного стану певний час без штрафів не виконувати своїх податкових обов'язків. А п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ зупиняв перебіг термінів, визначених податковим та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на податківців.

Тож до відповідальності справа не доходила. Але ситуацію змінив Закон № 2260. Фактично тих, хто має можливість виконувати свої податкові обов'язки, повернули (з урахуванням перехідних моментів) до звичних правил, а за порушення — буде наставати відповідальність.

П. 69.2. підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ повернув можливість проведення податкових перевірок та встановив такі умови для застосування відповідальності:

У разі виявлення порушень за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність. При цьому , будуть враховуватися обставини перебування платника податків під впливом форс-мажорних обставин (п. 112.8.9. ПКУ), які звільняють від фінансової відповідальності.

А ось вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії ВС та/або на період дії карантину не застосовуються.

 

Щодо можливості притягнення до відповідальності, хочемо відзначити важливі моменти:

1.    Як і раніше діє норма ПКУ, яка звільняє від відповідальності за деякі податкові порушення на період дії карантину (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Слід враховувати, що «карантинний» штрафний мораторій покриває не всі штрафи та не звільняє від адміністративної відповідальності.

Карантин продовжили до 31.08.2022 р.

Тому, відповідно, продовжено і дію «карантинного» штрафного мораторію (він охоплює порушення, скоєні за останнім календарним днем місяця (включно), в якому завершується дія карантину).

Але з набранням чинності Законом № 2260 фактично виникла правова колізія: норма п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановлює мораторій на притягнення до відповідальності, і цю норму не скасовано, натомість з'явився ост. абз. п. 69.2. підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, який поновлює можливість притягнення до відповідальності у період воєнного стану.

Тому, якою буде практика застосування цих суперечливих норм, і чи притягуватимуть до відповідальності за порушення податкового законодавства у період воєнного стану, буде відомо пізніше.

З одного боку, якщо порушення буде виявлено податківцями за результатами дозволених протягом воєнного стану перевірок (у тому числі камеральних), то цілком можливо, що відповідальність буде застосована незалежно від дії «карантинного» штрафного мораторію. Єдине, що може врятувати в такому разі, це перебування під впливом форс-мажорних обставин (п. 112.8.9 ПКУ).

З іншого боку, основним принципом податкового законодавства є презумція правомірності рішень платника податків (п. 4.1.4. ПКУ), та за наявної правової колізії, коли норми закону допускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків, рішення має прийматися на користь платника податків. Тому залишається надія, що на практиці застосовуватимуть саме карантинні норми на користь платника податків, які звільняють від відповідальності до дня закінчення карантину.

 

2. Щодо звільнення від відповідальності під впливом форс-мажорних обставин:

- форс-мажор сам по собі не звільняє від виконання обов'язків, а звільняє лише від відповідальності за невиконання обов'язків,

- у будь-якому випадку, потрібно довести, що саме ці конкретні обставини мали непереборний характер, і саме для конкретної особи. Тому потрібно мати докази (1) факту виникнення обставин, (2) того, що вони є форс-мажорними, (3) для конкретно взятого випадку,

- відсутність коштів для виконання зобов'язань не є форс-мажором,

- 28.02.2022 р. ТПП видала універсальний лист-роз'яснення про те, що збройна агресія РФ є форс-мажором (лист ТППУ від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1), але він не може бути абсолютним доказом для всіх без винятку суб'єктів господарювання, і не означає безумовне звільнення від відповідальності,

- крім сертифіката ТПП необхідно збирати якнайбільше доказів неможливості виконання зобов'язань саме через обставини форс-мажору, між форс-мажором і неможливістю виконання зобов'язань має бути причинно-наслідковий зв'язок.

 

Крім того, певну ясність незабаром має внести Мінфін і затвердити перелік документів, які підтверджуватимуть неможливість виконання платниками податків податкових зобов'язань.

Для уникнення відповідальності рекомендуємо зібрати якнайбільше таких доказів. У будь-якому випадку, якщо податковою буде винесено податкове повідомлення-рішення (ППР) про застосування штрафних (фінансових) санкцій, його доведеться оскаржити індивідуально в судовому порядку, і чим більше буде доказів, тим більша ймовірність скасування ППР.

 

Щодо ФОП на 1 та 2 групі єдиного податку:

Відповідно до пп. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ ФОП 1 та 2 групи ЄП мають право не сплачувати ЄП з 01.04.2022 р. (тобто починаючи зі сплати за квітень) до припинення чи скасування воєнного стану. Такими особами декларація платника ЄП не заповнюється за період, у якому ФОП відповідно до зазначеної норми ЄП не сплачував.

Це не відстрочка від сплати ЄП, це конкретна можливість взагалі не сплачувати ЄП ФОПами групи 1 та 2 за вказані періоди.

При цьому немає ніякої залежності від того, чи веде ФОП діяльність/отримує дохід чи ні, має він можливість виконувати податкові обов'язки чи ні. Все залежить лише від його бажання, у цій частині Закон № 2260 нічого не змінив. Тому ФОП 1 і 2 групи можуть і надалі продовжувати не сплачувати податок і не подавати звітність, закон їм це дозволяє.

 

З урахуванням всього вищевикладеного:

1. ФОП 1 та 2 групи можуть продовжувати не сплачувати єдиний податок.

2. Для всіх платників податків, хто має можливість сплачувати податки, в т.ч. для ФОП 3 групи – повернувся обов'язок знову подавати звіти та сплачувати податки. Усі старі звіти та несплачені податки, граничний період за якими припав на 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р. потрібно подати до 19.07.2022 р., та сплатити податки до 31.07.2022 р. Надалі, подавати звіти потрібно у встановлені ПКУ строки.

3. Якщо платник податків не має можливості виконувати податкові зобов'язання – він може й надалі їх не виконувати, але потрібно буде надати докази, що йому заважало це зробити.

4. Відповідальність для тих, хто має можливість виконувати податкові зобов'язання, зокрема для ФОП 3 групи, відновлюється. З іншого боку, продовжує діяти норма про карантинний мораторій на застосування штрафних санкцій. Як формуватиметься практика застосування цих норм, буде відомо згодом.