Як списувати пальне при використанні генератора
1. Для чого потрібні норми витрат пального
Під нормуванням витрат паливно-мастильних матеріалів (далі – ПММ) розуміють встановлення допустимої межі використання пального в певних умовах експлуатації для конкретної моделі транспортного засобу, технологічної машини чи механізму.
Норми витрат ПММ потрібні на підприємстві для різних цілей:
1) для контролю за використанням ПММ, тобто щоб менеджмент підприємства був упевнений, що ПММ на підприємстві використовуються тільки за призначенням, а саме — на роботу певних агрегатів, а не розкрадаються чи використовуються на негосподарські цілі.
2) для уникнення сплати зайвого ПДВ. Понаднормові витрати ПММ податківці розцінюють як використані у негосподарській діяльності. А отже, вимагають нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ. Базу оподаткування при цьому визначають виходячи з вартості придбання ПММ (п. 189.1 ПКУ).
2. Як визначити норми витрат
Якщо норми затверджені:
Для деяких видів техніки норми витрат ПММ затверджені певними органами влади (зокрема, на автомобільному транспорті — наказом Мінтранспорту від 10.02.98 р. № 43 (далі — Норми № 43).
Податківці (див. 101.13 БЗ) та інші органи влади (див. листи Мінінфраструктури від 21.02.2017 р. № 1441/18/10-17, від 29.01.2018 р. № 900/25/10-18) стверджують, що при списанні ПММ слід орієнтуватися на норми витрат, які затверджені певним органом влади.
Тобто, щоб у підприємства не було проблем із списанням ПММ на роботу певних агрегатів, йому слід просто звернутися до цих документів і взяти звідти норми витрат ПММ для свого агрегату.
Якщо норми відсутні:
Існує безліч техніки, для яких не затверджені норми витрат ПММ.
В такому випадку, норми списання ПММ можуть бути врегульовані внутрішніми документами, а також підтверджені відповідними розрахунками з урахуванням технічних характеристик агрегатів, експлуатаційних норм та інших факторів (висновок ВС у постанові від 03.04.2018 р. у справі № 817/1429/16).
Таким чином, підприємство може самостійно розробити і затвердити норми витрат ПММ для техніки, норми використання ПММ для якої не затверджено в відповідних переліках.
3. Як затвердити норми витрат
- Якщо є документація заводу-виробника обладнання про технологічні норми або технічні дані про використання ПММ при роботі певним агрегатом, то можна орієнтуватися на ці норми.
Проте, не всі виробники наводять таку інформацію у техдокументації, а якщо і наводять, то вони вказують дані про середню норму витрат ПММ, або за базових умов використання. Агрегат же можна використовувати при здійсненні різних робіт, в комплексі з різними машинами та обладнанням тощо. А тому просто взяти дані із техдокументації і відразу вийти на норму витрат ПММ не завжди буде правильно.
Тому, щоб цей спосіб визначення норм витрат ПММ був дієвий, слід привести норми витрат, що вказані у техдокументації, до умов виробництва.
Для цього радимо при визначенні норм витрат ПММ використовувати довідники, розроблені різними науково-дослідними установами та інститутами, в яких наведено норми витрати ПММ при здійсненні певних видів робіт.
Можливість встановлення норми витрат ПММ розглядає комісія, що створюється із не менш як трьох спеціалістів підприємства.
Результати розгляду оформлюються актом (у довільній формі).
- Якщо в техдокументації виробника обладнання відсутні норми або технічні дані, необхідні для розрахунку норми витрат ПММ, то, щоб розробити норми витрат ПММ, комісія має провести контрольні заміри витрат палива та хронометраж роботи машин і механізмів.
Заміри витрат палива проводяться при температурі навколишнього середовища не нижче 10 °С (крім агрегатів, які використовують лише взимку).
Кількість замірів витрат палива на одну технологічну операцію (л) на годину роботи обладнання (л/год) повинна бути не менше трьох. Результати замірів усереднюються та оформлюються актом.
Норми витрат ПММ, які підприємство розробило будь-яким із вищенаведених способів, воно має затвердити наказом керівника підприємства для застосування у своїй діяльності.
4. Як застосовувати норми витрат
Списувати ПММ на витрати слід шляхом оформлення первинного документа, який буде підтверджувати фактичне витрачання палива. В такому первинному документі обов’язково має бути вказано:
- який обсяг ПММ списується в межах норм за виконання одиниці роботи;
- загальний обсяг виконаної роботи (відпрацьовано годин);
- нормативну та фактичну витрату палива за виконану роботу за зміну;
- дані про рух пального (залишок палива на початок зміни, витрата, залишок на кінець зміни) тощо.
І вже на підставі такого документа проводити списання ПММ.
Витрати ПММ (як у межах норм, так і понаднормові) за бухгалтерськими правилами списуються на витрати без коригувань фінрезультату.
У ПДВ-обліку на вартість понаднормово витрачених ПММ доведеться нарахувати «компенсуючі» ПЗ.
5. Які особливості списання ПММ при використанні генератора
Чітко регламентованих норм витрат пального для генераторів не існує.
Тож, для визначення норм витрат пального є два можливих варіанти:
1. Орієнтуватися на норми, передбачені заводом-виробником у техдокументації, жодних порушень в цьому не буде.
2. Самостійно розробити норми витрат пального на роботу генератора:
- провести контрольні заміри
- за результатами випробувань комісія має скласти Акт проведення замірів витрат пального в довільній формі
- зафіксувати застосування норм витрат у розпорядчому документі
- використовувати норми для списання пального.
Витрати пального на роботу генератора слід періодично фіксувати відповідним актом, складеним у довільній формі. Головне, щоб він містив обов’язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону про бухоблік. У такому разі вважатиметься, що пальне в межах затверджених норм використане в господарській діяльності, тож нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ на його вартість не доведеться. А от на понаднормові витрати ПММ податківці вимагають їх нараховувати.