Адвокатське Об'єднання «Консенсус»

Закон № 466-ІХ вніс істотні зміни в податкове законодавство, в тому числі в частині введення в Податковий кодекс абсолютно нової для України концепції конструктивних дивідендів.

Концепція конструктивних дивідендів поширює правила оподаткування дивідендів на платежі, які формально не є дивідендами. Конструктивними дивідендами називають суми, сплачені компанією акціонеру, засновнику, учаснику або його афілійованим особам за товари, роботи або послуги з порушенням правил «витягнутої руки». Метою імплементації конструктивних дивідендів у вітчизняне податкове законодавство є виявлення таких прихованих дивідендів в операціях з нерезидентами і їх оподаткування як доходів нерезидентів, отриманих у вигляді дивідендів.

З 01.01.2021 р. для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються:

• платіж у грошовій або негрошовій формі, який здійснюється юридичною особою на користь її засновника та / або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини) ( абз. 3 пп. 14.1.49 ПКУ );
  (Наприклад, збільшення СК за рахунок нерозподіленого прибутку – без рішення про виплату дивідендів. У цьому випадку збільшується вартість корпоративних прав. Сума збільшення = дивіденди )
• суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що сплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп . “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 ПКУ, в контрольованих операціях понад суму, що відповідає принципу “витягнутої руки” ( абз. 4 пп. 14.1.49 ПКУ); 
• (Завищені платежі за цінні папери)    
• – вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів і деривативів, придбаних у нерезидента, зазначеного в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 ПКУ, в контрольованих операціях понад суму, що відповідає принципу “витягнутої руки” (абз. 5 пп. 14.1.49 ПКУ); 
• (Придбання товарів за завищеними цінами)    
• – сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в пп. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 ПКУ, в контрольованих операціях в порівнянні з сумою, що відповідає принципу “витягнутої руки” (абз. 6 пп. 14.1.49 ПКУ)

(Продаж товарів за заниженими цінами)    

Таким чином, під конструктивні дивіденди можуть потрапити операції:

• з нерезидентами – пов’язаними особами, в т.ч. у випадках, визначених пп. 39.2.1.5 ПКУ;         
• з нерезидентами з низькоподаткових країн (згідно Переліку, затв. Постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045);         
• з нерезидентами організаційно-правової форми, визначеної Переліком, затв. постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.         

– виплата у грошовій або негрошовій формі, здійснювана юридичною особою на користь її засновника та / або учасника – нерезидента України в зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою і його учасником, в розмірі, який призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи (абз. 7 пп. 14.1.49 ПКУ). 

При цьому :

• розмір початкового внеску визначається у валюті, в якій він був зроблений (валюта інвестування )         
• до дивідендів прирівнюється сума, на яку зменшується нерозподілений прибуток         
• на суму, прирівняну до дивідендів,   нараховується податок на репатріацію ( абз. 2 пп. 141.4.2 ПКУ)         
• якщо внесок повертається учаснику в негрошовій формі, то застосовується натуральний коефіцієнт.         

Оподаткування конструктивних дивідендів :

1. Податок на прибуток – опосередковано, через коригування фінансового результату за ст.140 ПКУ

2. Податок на репатріацію з різниці між сумою операції та сумою, яка визначена за принципом «витягнутої руки» (до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції). Не стосується єдинників 4 гр. (п.141.4.2 ПКУ)

3. Податок на репатріацію з платежу в грошовій або негрошовій формі, який здійснюється юридичною особою на користь її засновника та / або учасника (учасників) – нерезидентів в зв’язку з розподілом чистого прибутку (її частини) (абз. 3 пп. 14.1.49 ПКУ);   

(Наприклад, при збільшенні СК за рахунок нерозподіленого прибутку – без рішення про виплату дивідендів. У цьому випадку збільшується вартість корпоративних прав. Сума збільшення = дивіденди).

Може застосовуватися натуральний коефіцієнт (п. 141.4.2. ПКУ) :

Якщо дохід виплачується нерезиденту в будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД * 100 / (100 – СП) – СД, де:

Пс – сума податку до сплати;

СД – сума виплаченого доходу;

СП – ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Практичним прикладом випадку застосування натурального коефіцієнта може бути продаж товарів нерезиденту, зазначеного в п. “а”, “в”, “г” пп. 39.2.1.1 ПКУ, в контрольованих операціях в порівнянні з сумою, що відповідає принципу “витягнутої руки”, тобто за заниженими цінами. В такому випадку знижка прирівнюється до негрошового доходу нерезидента.    

Дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток з прирівняних до дивідендів сум сплачувати не доведеться. Такі суми з 01.01.2021 р. звільнені від сплати дивідендного авансового внеску (відповідно до пп. 57.11.7 ПКУ).