Адвокатське Об'єднання «Консенсус»

З 01.01.2022 р. очікується тотальна фіскалізація ФОП на єдиному податку. Для платників єдиного податку 2-4 груп, які проводять розрахунки готівкою, застосування РРО стане обов'язковим! РРО не повинні застосовувати лише платники єдиного податку 1 групи (відповідно до вимог п. 296.10 ПКУ).

Ліміти за обсягами доходів, що застосовувалися у 2021 р., у 2022 році не застосовуватимуться. Використання РРО стане обов'язковим при здійсненні розрахункових операцій незалежно від обсягів доходів!

Коли застосування РРО є обов'язковим:

1. РРО застосовують тільки при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також при здійсненні операцій з приймання готівки для її подальшого переказу. Тобто, якщо здійснюються операції, не пов'язані з реалізацією, РРО застосовувати не потрібно.

2. Застосування РРО поширюється як на готівкові розрахунки, так і на розрахунки в безготівковій формі із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо.

Якщо суб'єкт господарювання здійснює розрахунки у безготівковій формі через банківські установи, застосовувати РРО не потрібно. Також можна не застосовувати РРО під час розрахунків за послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Особливості торгівлі через Інтернет:

Коли РРО не потрібен:

• Якщо покупці здійснюють оплату через банківські установи шляхом:

1) перерахування коштів з поточного рахунку покупця на поточний рахунок продавця без застосування електронних платіжних засобів (далі – ЕПС);

2) внесення коштів на поточний рахунок продавця через касу банку.

• Якщо місце проведення розрахунків визначено.

Тобто якщо через Інтернет cплачено товар, передача якого не вимагає контакту продавця та покупця, наприклад, комп'ютерна програма, електронна книга тощо.

• Якщо покупець здійснює платіж із застосуванням ЕПС через банк або інтернет-банкінг (наприклад, через Приват24 або Ощад24/7).

Тобто, коли на сайті інтернет-магазину немає кнопки «Оплатити» і покупець здійснює оплату, звертаючись до послуг інтернет-банкінгу, або йде зі своєю карткою до банку і там переказує гроші на підставі виписаного продавцем рахунку-фактури.

Податкові органи розійшлися в думках щодо застосування РРО при такій формі оплати:

- при оплаті товарів з використанням інтернет-банкінгу РРО необхідний (див. підкатегорію 109.02 БЗ, листи ДПСУ від 25.11.2020 р. № 4816/ІПК/99-00-07-05-01-06 та від 09.11.2020 р. № 4624/ІПК/99-00-07-05-01-06).

- оплата товарів з використанням інтернет-банкінгу не вимагає застосування РРО (ІПК від 14.06.2021 р. № 2381/ІПК/99-00-07-05-01-06) – така позиція, на жаль, поки що не набула широкого поширення.

• Якщо покупці здійснюють оплату через програмно-технічні комплекси самообслуговування (далі – ПТКС), що приймають готівку та ЕПС.

За такої форми оплати слід враховувати наступні особливості:

- Якщо ПТКС належать банківським установам, то вони взагалі не потребують РРО (ні сам банк, ні продавець, якому перераховують оплату через ПТКС), оскільки діє звільнення, встановлене п. 2 ст. 9 Закону про РРО (див. листи ДПСУ від 05.03.2020 р. № 925/6/99-00-05-04-01-06/ІПК та від 12.08.2020 р. № 3314/ІПК/99-00-07 -05-01-06).

- Якщо ПТКС належать комерційним агентам банків або фінансовим установам, які мають ліцензію НБУ на переказ грошових коштів, то фіскалізувати ПТКС (як специфічний РРО) має його власник, тобто фінансовий посередник (див. лист ДФСУ від 21.02.2019 р. № 652 /6/99-99-14-05-01-15/ІПК та роз'яснення ДПСУ від 26.02.2021 р. // tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/455007.html).). Торговець же застосовувати РРО не зобов'язаний (хоча податківці вимагають зворотнє (див. лист ДПСУ від 27.10.2020 р. № 4437/ІПК/99-00-07-05-01-06 та ГУ ДПС у Харківській обл. від 25.01). 2021 р. № 266/ІПК/20-40-07-10-19).

На наш погляд, для продавця немає жодної різниці, належить ПТКС банку або комерційному агенту (небанківській фінустанові). Адже продавець товару отримує кошти у безготівковій формі. З готівкою або ЕПС, які покупець використовує при перерахунку коштів через ПТКС, інтернет-продавець справи не має. РРО потрібен, тільки якщо ПТКС належить самому інтернет-торговцеві (що практично буває вкрай рідко).

• Якщо оплату від покупця у повному обсязі отримує стороння служба доставки, поштового зв'язку чи транспортного експедирування та перераховує кошти на поточний рахунок продавця.

• Якщо інтернет-магазин надає послуги, оплата яких здійснюється виключно із застосуванням дистанційних систем банківського обслуговування (інтернет-банкінг) або сервісів переказу коштів (інтернет-еквайринг).

Якщо жоден із варіантів, наведених вище, вам не підходить, доведеться використовувати РРО.

___________________________________________________________________________

Щодо форм розрахунків при інтернет-торгівлі товарами

Інтернет-еквайринг

Інтернет-магазин зобов'язаний застосовувати РРО, якщо ним укладено договір інтернет-еквайрингу. У цьому випадку на сайті є кнопка «Сплатити». Платіж здійснюється за допомогою сервісів переказу коштів (наприклад, Portmone.com, Liqpay та ін.) (див. постанову ВС у справі № 520/7835/19 від 16.04.2021 р.).

Післяплата через посередників

Оплату післяплатою можуть здійснювати при доставці товару через «Укрпошту», «Нову Пошту» або іншу службу доставки. При цьому оплата може здійснюватися в офісі служби доставки або її кур'єру.

У разі такого варіанту оплати покупець передає кошти не безпосередньо продавцю, а посереднику — пошті або службі доставки (або її кур'єру). А той, у свою чергу, передає (переказує) або перераховує таку оплату продавцеві.

Якщо посередник перераховує гроші безпосередньо на банківський рахунок продавця, то тут мають місце безготівкові розрахунки, а отже, РРО інтернет-торгівцеві не потрібен (листи ДПСУ від 09.11.2020 р. № 4625/ІПК/99-00-07-05-01- 06, ГУ ДПС у Харківській області від 11.01.2021 р. № 110/ІПК/20-40-07-10-19 та ГУ ДПС в Одеській обл. 07-05-06).

Проте, для виконання вимог ч. 11 ст. 8 Закону № 1023, продавець разом із товаром повинен передати покупцеві якийсь інший розрахунковий документ (не чек РРО), що засвідчує факт купівлі, з позначкою про дату продажу.

Але якщо пошта або служба доставки передає готівку продавцю «в руки» або поштовим переказом, то РРО слід застосовувати обов'язково.

Відповідальність за незастосування РРО

У разі проведення розрахункових операцій із використанням РРО:

- на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг);

- непроведення розрахункових операцій через РРО з фіскальним режимом роботи;

- невидача (у паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції,

 до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються такі фінансові санкції:

- за порушення, вчинене вперше – 10 відсотків вартості проданих із порушеннями товарів (робіт, послуг);

- за кожне подальше порушення – 50 відсотків вартості проданих із порушеннями товарів (робіт, послуг).

!!! Такий розмір санкції буде застосовуватись до 31.12.2021 року. З 1 січня 2022 року штрафи за такі порушення зростуть до 100 та 150 відсотків.