Адвокатське Об'єднання «Консенсус»

1. Договір купівлі-продажу та документи для перереєстрації на нового власника

Договір купівлі-продажу автомобіля укладається в простій письмовій формі (ст. 208 ЦКУ), ЦКУ не вимагає обов'язкового нотаріального посвідчення такого договору.

Разом з цим, для державної реєстрації транспортного засобу в сервісному центрі МВС договір має бути укладений (п. 8 Порядку № 1388):

-  або в простій письмовій формі, проте укладений та оформлений безпосередньо в сервісних центрах МВС у присутності адміністраторів,

-  або нотаріально посвідчений.

На практиці зазвичай договір оформлюють безпосередньо у сервісних центрах МВС у присутності адміністраторів такого центру при перереєстрації авто на нового власника (абзаци 4, 5 п. 8 Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, затв. Постановою КМУ від 07.09.1998 р. № 1388). В такому випадку договір оформлюють працівники СЦ МВС за своїми типовими формами, та одразу проводять перереєстрацію, за наявності всіх інших необхідних документів. Заздалегідь підготовлений власний проект договору сервісні центри не приймають.

Найбільш оптимальним є варіант оформлення договору саме у сервісному центрі, з одночасною перереєстрацією.

Якщо буде укладений нотаріальний договір купівлі-продажу, то перереєстрація покладається на нового власника (без вашої участі як продавця). Але саме на продавця-юрособу покладено обов’язок надати довідку ТЦК про зняття авто з військового обліку (про це – далі), покупець-фізособа надати таку довідку не зможе. Тому на практиці при оформленні нотаріального договору можуть виникнути складнощі з перереєстрацією.

Договір купівлі-продажу від імені підприємства повинна укладати особа, яка має на це відповідні повноваження. Як правило, такою особою є керівник, повноваження якого визначені статутом підприємства. Тому перед укладанням договору треба перевірити обсяг повноважень директора, передбачені статутом, та оформити розпорядчі документи по підприємству на таку угоду (рішення/протокол власників, наказ по підприємству). Директор може передоручити свої повноваження на підписання договору купівлі-продажу інший особі, шляхом оформлення доручення (довіреності) на такі дії.

Які документи потрібно надати СЦ МВС для перереєстрації на нового власника:

1. Розпорядчі документи:

- Рішення/протокол власників про продаж з зазначенням вартості продажу, осіб, уповноважених на укладення договору від імені підприємства;

- Наказ по підприємству;

- Доручення на уповноважену особу (разом з копіями повноважень директора, який видав доручення).

2. Копія статуту;

3. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу;

4. Довідку за формою Міноборони, з відміткою військового комісара про зняття з військового обліку транспортного засобу;

5. Номерні знаки (номерний знак);

6. Документ, що посвідчує відповідальну особу (паспорт, ІПН);

7. Виписка з реєстру ЄДР.

Дистанційне надання послуг для юридичних осіб не передбачене (п. 8-2 Порядку № 1388), продаж та перереєстрація автомобіля можливі шляхом особистого звернення до територіальних сервісних центрів МВС.

 

2. Довідка про знаття з обліку в ТЦК

У ч. 1 ст. 21 Закону України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.1993 № 3543-XII для підприємств у разі реєстрації (перереєстрації), переобладнання чи зняття з обліку транспортних засобів, що можуть бути призначені для доукомплектування ЗСУ та інших військових формувань в особливий період, передбачено обов’язок подавати до органів та підрозділів, що згідно із Законом України «Про дорожній рух» здійснюють держреєстрацію та облік транспортних засобів, документи з відміткою районного (міського) військкомату про взяття їх на військовий облік (зняття з військового обліку).

Цей обов’язок більш конкретизовано у Положенні № 1921, яким передбачено:

-          для державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку транспортних засобів у територіальних органах з надання сервісних послуг МВС (крім транспортних засобів, власниками яких є громадяни), крім документів, необхідних для реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку, представником підприємства, установи чи організації, транспортні засоби яких підлягають реєстрації (перереєстрації), зняттю з обліку, подається довідка, форма якої визначається Міноборони, з відміткою керівника територіального центру комплектування та соціальної підтримки про постановку транспортного засобу на військовий облік або зняття з такого обліку (п. 11 Положення № 1921).

-          керівники підприємств, установ та організацій, транспортні засоби і техніка яких призначені для задоволення потреб військових формувань на особливий період, у разі … передачі права власності на транспортні засоби і техніку іншим юридичним особам або громадянам, зобов’язані у семиденний строк повідомити про це територіальним центрам комплектування та соціальної підтримки, на військовому обліку яких перебувають транспортні засоби і техніка (п. 16 Положення № 1921).

  

3. Ціна та експертна оцінка

Підпунктом 14.1.71 ПКУ визначено, що звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така ціна відповідає рівню ринкових цін.

Якщо під час здійснення операції обов'язковим є проведення оцінки, вартість об'єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування.

У розд. IV ПКУ (податок на доходи фізичних осіб) в п. 173.1. ПКУ визначено, що дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в пункті 167.2 статті 167 цього Кодексу.

Дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його ринкової вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).

Середньоринкова вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів визначається щокварталу центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері економічного розвитку, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (для кожної марки, моделі таких транспортних засобів з урахуванням року випуску та пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів), і оприлюднюється на офіційному веб-сайті цього органу в режимі вільного доступу до 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Але такі правила щодо визначення ціни легкового автомобіля застосовуються у випадку, якщо продавцем авто виступає фізична особа, яка відповідно, отримує дохід від продажу, а не коли фізична особа виступає покупцем.

Юридична особа може продавати автомобіль за будь-якою вартістю. Так само, законодавство не вимагає проводити експертну оцінку вартості авто.

Проте, занижена вартість (продаж нижче звичайних або ринкових цін, середньоринкової вартості, або нижче за балансову вартість) може мати негативні податкові наслідки, оскільки є ризик донарахування податківцями ПДФО та ВЗ.

На практиці, податківці як на звичайні ціни орієнтуються на середньоринкову вартість автомобіля з сайта Мінекономіки (me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA&calculationMode=2), на сайті можете перевірити вартість вашого автомобіля. Якщо вартість, за якою автомобіль продається фізичній особі, виявиться нижчою за цю вартість, податківці визнають різницю у вартості додатковим благом фізичної особи тобто – індивідуальною знижкою (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ) і вимагатимуть, що підприємство-продавець як податковий агент фізособи-покупця повинен був утримати ПДФО та ВЗ (у цьому випадку база для ПДФО визначається з коефіцієнтом згідно з п. 164.5 ПКУ як за виплату доходу у негрошовій формі, а для військового збору коефіцієнт не застосовується).  

 

Такі висновки ДПС є неправомірними, що підтверджував Верховний Суд:

-  юридична особа не є податковим агентом при продажу власного транспортного засобу фізичній особі, а виступає податковим агентом лише у разі виплати фізичній особі доходу (у грошовій або не грошовій формі); Порядок визначення середньоринкової вартості підлягає застосуванню продавцями фізичними особами, а не юридичними. В цій справі авто було повністю замортизоване, балансова вартість 0 (постанова ВС від 09.07.2019 № 826/15481/18);

-  посилання на інформацію з сайту Мінекономіки не є належним доказом, оскільки середньоринкова вартість транспортних засобів розраховується щокварталу та відповідно щокварталу є різною, інформація на сайті оновлюється кожні 1095 днів та не зберігається, а податкова перевірка, в ході якої виявляються «порушення» проводиться пізніше періоду, в яких мали місце операції купівлі-продажу, ДПС не враховує пробіг та строк експлуатації автомобілів (постанова ВС від 10.12.2019 № 826/13638/18).

Станом на сьогодні, в судовому реєстрі все одно є значна кількість справ, в яких оскаржуються вимоги ДПС про донарахування ПДФО та ВЗ, тобто питання залишається актуальним.

Судові рішення місцевих та апеляційних судів все одно залишаються дуже різними.

Є рішення і на користь податкової:

-        для визначення вартості авто підприємство створило внутрішню технічну комісію, переоцінку не провело (переоцінка об'єктів основних засобів згідно п. 16 П (С)БО 7 є необов'язковою), визначило вартість реалізації авто. Авто списано з балансу та запропоновано реалізувати за ціною нижчою за залишкову вартість, на підставі акту списання основних засобів (крім того авто знаходилось у пошкодженому після ДТП стані) – суд вирішив що донарахування ПДФО та ВЗ було правомірним (постанова Львівського апеляційного адміністративного суду від 05.03.2018 у справі № 813/3172/17; https://reyestr.court.gov.ua/Review/72619651).

-        продаж авто нижче балансової вартості свідчить про правильність твердження ДПС, що фізособа-покупець отримала додаткове благо у вигляді суми знижки від звичайної вартості товару, індивідуально призначеної для такого платника податку (Постанова від 14.06.2023 № 320/3024/22 Шостий апеляційний адміністративний суд).

 

Таким чином, якщо вартість проданого автомобіля буде нижчою середньоринкової/балансової вартості і не буде підтверджена актом експертної оцінки, то податківці скоріше за все поставляться до такої операції упереджено.

Тому рекомендуємо або орієнтуватися на середньоринкову вартість автомобіля з сайта Мінекономіки (me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA&calculationMode=2) зробивши для майбутньої перевірки скріншот/витяг з інформацією або замовити експертну оцінку та продати авто за вартістю, що зазначив експерт в акті експертної оцінки, щоб уникнути ризиків донарахування податкових зобов'язань та подальшого їх оскарження.

 

4. Податкові наслідки

Податок на прибуток

З позиції обліку податку на прибуток  експертна оцінка не потрібна. У підприємств, які розраховують різниці в обліку виникають різниці - фінрезультат збільшують на бухоблікову залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ).

ПДВ.

Для обліку ПДВ експертна оцінка також не потрібна.

База оподаткування — договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості автомобіля за даними бухобліку, що склалася на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється продаж, а в разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни (п. 188.1 ПКУ).

Операцію оподатковують ПДВ за загальними правилами (пп. 14.1.191, пп. «а» п. 185.1 ПК). Податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» (п. 187.1 ПК). Їх відображають у податковій накладній, яка реєструється в ЭРПН.

Якщо автомобіль повністю замортизований, у частині ПДВ формально правило мінбази застосовувати треба. Але за фактом мінбаза буде нульовою — з огляду на те, що балансова вартість дорівнює 0 грн. Тому мінбазного ПДВ не донараховуємо, та мінбазну ПН не складаємо.

 

5. Бухгалтерський облік

За правилами НП(С)БО 27 об’єкт основних засобів (ОЗ), який збираються продати, переводять до складу необоротних активів, що утримуються для продажу (на спеціальний субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»). З наступного місяця за ним припиняють нараховувати амортизацію (п. 6 розд. II НП(С)БО 27, п. 29 НП(С)БО 7). Продаж у бухобліку відображають як звичайний продаж оборотних активів: доходи обліковують за Кт 712, а балансову вартість — за Дт 943.

В момент прийняття рішення про продаж автомобіля доцільно буде скласти бухгалтерську довідку в довільній формі.

Вибуття автомобіля оформляють актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) або звичайною видатковою накладною.

 

6. Повідомлення ДПС за ф. 20-ОПП

Протягом 10 робочих днів після дати оформлення договору купівлі-продажу необхідно  подати до ДПС за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП.

За неподання - штраф 1020 грн (2040 грн — за повторне порушення) (ст. 117 ПК).

 

Враховуючи вищенаведене, порядок дій при продажу автомобіля наступний:

1. Рекомендуємо замовити Експертну оцінку автомобіля, та визначити ціну продажу згідно Акту експерта.

2. Підготувати всі необхідні документи для продажу та перереєстрації автомобіля в СЦ МВС:

- рішення/протокол власників про продаж автомобіля (визначити, що вартість автомобіля буде … або визначена згідно …),

- наказ по підприємству,

- доручення на уповноважену особу;

- довідку ТЦК про зняття автомобіля з військового обліку;

- акт експертної оцінки або довідка про балансову вартість.

3. Оформити документи бухгалтерського обліку:

- бухгалтерську довідку про переведення автомобіля до складу необоротних активів, що утримуються для продажу;

- акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) або видаткову накладну на момент продажу;

4. Відобразити операцію в податковому обліку;

5. Подати в ДПС довідку за ф. 20-ОПП;

6. Повідомити ТЦК про продаж авто.